2021年中级会计师考试真题题库及详解

中级会计师《中级会计实务》真题(一)及详解

一、单项选择题：

1.甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年11月1日，甲公司向中国银行借入期限为3个月、年利率为2.4％的1000万美元，当日即期汇率1美元=6.9人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2019年11月30日的即期汇率为1美元=6.92人民币元;2019年12月31日的即期率为1美元=6.95人民币元。甲公司该美元借款的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司2019年度营业利润的影响金额为（ ）万人民币元。

A. 47.68

B. 77.68

C. 77.8

D. 50

【答案】C

【解析】甲公司相关账务处理:

2019年11月1日

借:银行存款(1000×6.9) 6900

贷:短期借款 6900

2019年11月30日

计提月利息:

借:财务费用(1000X2.4%×1/12×6.92) 13.84

货:应付利息 13.84

本金的汇兑差额

借:财务费用[1000×(6.92-6.9)]20

货:短期借款 20

2019年12月31日

计提月利息:

借:财务费用(1000X2.4%×1/12×6.95) 13.9

货:应付利息 13.9

本金和利息的汇兑差容额:

财务费用=1000×(6.95-6.92)+1000×2.4%×1/12×(6.95-6.92)+1000×2.4%×1/12x(6.95-6.95)=30.06(万元)。

借:财务费用 30.06

贷:短期借款 30

应付利息 0.06

综上，该美元借款对甲公司2019年度营业利润的影响金额=13.84+20+13.9+30.06=77.8(万人民币元)

2：下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是( )

A.政府以出资者身份向企业投入资本

B.对企业直接减征企业所得税

C.企业收到增值税出口退税

D.企业收到即征即退的增值税

【答案】D

【解析】A项，政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助;B，直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助;C项，増值税出口退税不属于政府补助。

3：2019年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或事项中，将对甲公司当年投资收益产生影响的是( )。

A.乙公司宣告分配现金股利

B.乙公司当年发生的电视台广告费

C.乙公司持有的其他债权投资公允价值上升

D.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

【答案】B

【解析】A项，乙公司宣告分配现金股利应借记“应收股利”，货记＂长期股权投资一损益调整＂，不影投资收益;B项，乙公司当年发生的电视台广告费通过影响乙公司的当期损益影响乙公司的净利润，进而影响甲公司的投资收益;C项，乙公司持有的其他债权投资公允价值上升，甲公司按照享有份额借记“长期股权投资一其他综合收益”;D项，乙公司股东大会通过发放股票股利议案，属于乙公司所有者权益内部增减变动，不影响乙公司所有者权益总额，甲公司不做账务处理。

4：2×20年1月1日，甲公司将自用的写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产。当日的账面余额为5000万元，已计提折旧500万元，已计提固定资产减值准备400万元，公允价值为4200万元。甲公司将该写字楼转为投资性房地产核算时的初始入账价值为( )万元。

A. 4500

B. 4200

C. 4600

D. 4100

【答案】D

【解析】自用写字楼转为成本模式计量的投资性房地产，以转换日的账面价值作为投资性房地产的入账价值，即投资性房地产的入账价值=5000-500-400=4100(万元)。

5：甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2×19年12月1日甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的W产品，W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品，甲公司耗用原材料的成本为120万元，支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批W产品的入账价值为( )万元。

A. 170

B. 174.29

C. 157.29

D. 153

【答案】D

【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，发生的消费税不计入相关存货成本，甲公司收回的W产品的入账价值=120+33=153(万元)。

6：企业下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的是( )。

A.发现报告年度重要会计差错

B.处置子公司

C.发生重大诉讼

D.董事会通过利润分配方案

【答案】A

【解析】资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，当时并不知道其存在或者不能知道其确切结果，而在资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后调整事项。资产负债表日后发现了财务报告舞弊或差错属于调整事项。BCD三项均属于资产负债表日后非调整事项。

7：2×20年7月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售H、K两件商品。合同交易价格为5万元，H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定，H商品于合同开始日交付，K商品在7月10日交付，当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务，控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付商品时应确认( )

A.应收账款1万元

B.合同资产1万元

C.合同资产1.2万元

D.应收账教1.2万元

【答案】B

【解析】根据交易价格分擁原则，H商品应当分摊的交易价格为5×1.2/(1.2+4.8)=1(万元)，K产品应当分摊的交易价格为5×4.8/(12+4.8)=4(万元)，甲公司将H商品交付给客户之后，与该商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付K商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付H商品而有权收取的对价1万元确认为合同资产，而不是应收账款。

8：甲公司系增值税一般纳税人。2×20年1月10日购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元、增值税税额为26万元;支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元、增值税税额为0.18万元。2x20年1月20日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为( )万元。

A. 200

B. 226

C. 202

D. 228.186

【答案】C

【解析】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，增值税不计入固定资产成本。因此该设备达到预定可使用状态时的入账价值=200+2=202(万元)。

9：2×19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用，甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议。甲公司将于2×21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为( )万元。

A. 50

B. 56.4

C. 42

D. 54

【答案】C

【解析】甲公司该项专利技术将于2x21年1月1日以24万元出售给乙公司，故其预计净残值为24万元，预计使用寿命为2年，2×19年12月31日该专利技术的账面价值=60-(60-24)/2=42(万元)。

10：下列各项中，属于企业会计政策变更的是( )。

A.将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法。

B.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

C.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5％变更为1％

D.将政府补助的会计处理方法由浄额法变更为总额法

【答案】D

【解析】ABC三项均属于会计估计变更。

二、多项选择题。

1：下列各项在职职工的薪酬中，企业应当根据受益对象分配计入有关资产成本或当期损益的有( )。

A.职工工资

B.住房公积金

C.职工福利费

D.基本医疗保险费

【答案】 ABCD

【解析】企业发生的职工工资、津贴和补贴，为职工缴纳的医疗保险费，工伤保险费等社会保险费和住房公积金，按规定提取的工会经费和职工教育经费，以及企业发生的职工福利费等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

2：企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的期汇率进行折算的有（ ）

A.合同资产

B.其他综合收益

C.应付债券

D.营业收入

【答案】AC

【解析】AC两项，企业对外币报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。B项，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的期汇率折算;D项，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。

3：下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（ ）

A.取得成本

B.累计摊销额

C.预计未来现金流量的现值

D.公允价值减去处置费用后的浄额

【答案ABCD

【解析】使用寿命有限的无形资产计提减值准备的金额=減值测试前无形资产账面净值-一无形资产可收回金额，减值测试前无形资产账面净值=原值一累计折旧，无形资产可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额敦高计量，所以ABCD四项均正确。

4：下列各项中对企业人成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。

A.年末无需对其:预计使用寿命进行复核

B.应当按期计提折旧或摊销

C.存在减值迹象时，应当进行减值测试

D.计提的减值准备，在以后的会计期间不介许转回

【答案】BCD

【解析】A项，以成本模式计量的投资性房地产，需要计提折旧或摊销，则年末需要对其预计使用寿命进行复核。

5：下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有( )。

A.以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用

B.以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

C.以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本

D.取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本

6：下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有( )。

A.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露

B.调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额

C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告年的应纳额

D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金额

【答案】ABC

【解析】D项，资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

7：2×19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可自性为90％，一旦败诉，甲公司需向银行偿还借款本息共计1200万元，不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理中，正确的有( )。

A.确认营业外支出1200万元

B.在附注中披露该或有事项的有关信息

C.确认预计负债1200万元

D.确认其他应付款1080万元

【答案】ABC

【解析】与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时，应当确认为预计负债:①该义务是企业承担的现时义务②履行该义务很可能(概率大于50％但小于或等于95％)导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。因此甲公司应确认预计负债1200万元，并于资产负债表日计入当期营业外支出。或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。

8：每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有( )。

A.预计净残值

B.预计使用寿命

C.折旧方法

D.已计提折旧

【答案】ABC

【解析】《企业会计准则第4号—固定资产》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计浄残值和折旧方法进行复核。

9：下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有( )。

A.甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务

B.甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还

C.甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品将退还给甲

D.为履行与公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向公司提供的服务内容均需甲公司同意

【答案】BCD

【解析】当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。在判断时，企业应当首先识别向客户提供的特定商品;然后，应评估该特定商品在转让给客户之前，是否控制这些商品。企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，企业为主要责任人;相反，企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，则企业为代理人。A，丙公司负责商品的生产、定价、发货及售后服务，则甲公司并未控制商品，甲公司的履约义务是安排丙公司向消费者提供相关商品，而非自行提供这些商品，甲公司是代理人。

10：下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有( )。

A.公允价值

B.可变现净值

C.历史成本

D.名义金额

【答案】ACD

【解析】政府会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

三、判断题

1：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】正确

【解析】固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

2：企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。( )

1.正确 2.错误

【答案】错误

【解析】企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现谨慎性的会计信息质量要求。

3. 企业与同一客户同时订立两份合同，如果一份合同的违约将会影响另一份合同的对价，企业应将两份合同合并为一份合同进行会计处理。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】正确

【解析】企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理:①该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成“一揽子”交易，如一份合同在不考虑另一份合同对价的情况下将会发生亏损;②该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取于决其他合同的定价或履行情况，如一份合同如果发生违约，将会影响另一份合同的对价金额;③该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。

4：企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。（ ）

1. 正确 2.错误

【答案】错误

【解析】企业取得的与资产相关的政府补助，在净额法下应当在购进资产时冲減相关资产账面价值。

5：自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产，不影响损益金额。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】正确

【解析】自用房地产转为成本模式下的投资性房地产时，对应科目等额结转，不产生差异，不影响损益。

6：企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为会计政策变更进行处理。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】错误

【解析】因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，属于正常事项，不属于会计政策变更。

7：企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应当合同价格为基础确定其可变现净值。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】正确

【解析】企业为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可変现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

8：民间非营利组织对于捐赠承诺，应作为捐赠收入予以确认。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】错误

【解析】由于捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺不应予以确认。

9：为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】正确

【解析】在开发无形资产过程中发生的、除可直接属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

10：企业重组时发生的推广公司新形象的营销成本属于与重组有关的直接支出。（ ）

1.正确 2.错误

【答案】错误

【解析】企业重组时发生的推广公司新形象的营销成本，与未来经营活动有关，不属于与重组相关的直接支出。

四、计算分析题

1：2×19年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下:

资料一:2x19年1月1日，甲公司以银行存款2055.5万元取得乙公司当日发行的期限为3年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为2000万元，票面年利率为5％，每年的利息在当年年未支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为4％。

资料二:2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为2010万元(不含利息)。资料三:2×19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为10万元。

本题不考虑其他因素。

要求(“其他债权投资”科目应写出必要的明细科目)：

(1)编制甲公司2x19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

(2)编制甲公司2×19年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录

(3)编制甲公司2x19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

(4)编制甲公司2×19年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。

【答案】 (1)2×19年1月1日

借:其他债权投资一成本 2000

一利息调整 55.5

贷:银行存款 2055.5

(2)2x19年12月31日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入=2055.5×49％=82.22(万元)

借:应收利息 100

贷:投资收益 82.22

其他债投资一利息调整 17.78

借:银行存款 100

货:应收利息 100

(3)2×19年12月31日应确认对乙公司债券投资的公允价值变动的金额=2010-(2055.5-17.78)=27.72(万元)

借:其他综合收益 27.72

货:其他债权投资一公允价值变动 27.72

(4)2×19年12月31日对乙公司债券投资确认预期信用损失:

借:信用减值损失 10

货:其他综合收益 10

2：2×17年至2x19年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下:

资料一:2×17年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为3％，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

资料二:2x17年1月1日，开始建造生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2x17年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元。

资料三:2×18年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万，采用年限平法计提折旧。

资料四:2×19年12月31日，A生产线出现减值迹象，经减值测试，预计可收回金额为750万元。

本题不考虑增值税等相关税费及其他的因素。

要求：

(1)计算甲公司2x17年全年、2x18年上半年专门借款利息应予资本化的金额。

(2)计算甲公司2x18年6月30日A生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制相关会计分录。

(3)计算甲公司2x18年度A生产线应计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

(4)计算甲公司2x19年12月31日A生产线应计提减准备的金额，并编制相关会计分录。

【答案】：

(1)2x17年全年专门借款利息予以资本化金额=1000×6％-(1000-600)×3％x180/360=54（万元）

2×18年上半年专门借款利息予以资本化的金额=1000×6％×180/360=30(万元）

(2)2x18年6月30日该生产线建造完毕并达到预定可使用状态的入账价值=600+400+54+30=1084（万元）

2×17年1月1日

借:在建工程 600

货:银行存款 600

2×17年7月1日

借:在建工程 400

货:银行存款 400

2×17年12月31日

借:在建工程 54

应收利息 6

贷:应付利息 60

2×17年6月30日

借:在建工程 30

货:应付利息 30

借:固定资产 1084

贷:在建工程 1084

(3)2×18年度A生产线应计提折旧的金额=(1084-84)/5×6/12=100(万元)

借:制造费用 100

货:累计折旧 100

(4) 甲公司2x19年12月31日减值测试前A生产线的账面价值=1084-100-(1084-84)/5=784(万元)，甲公司2×19年12月31日应计提减值准备的金额=784-750=34(万元)。

借:资产减值损失 34

贷:固定资产减值准备 34

五、综合题

资料一:2×19年1月1日甲公司以3000万股股票(面值1元，公允6元)自非关联处取得乙公司90％的股份，乙公司当日可辦认净资产账面价值为20000万元，账面价值与公允价值一致，股本10000万元，资本公积8000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元。

资料二:2×19年甲公司将其生产的产品成本700万元，以750万元卖给乙公司，乙公司当年卖出80％。

资料三:2×19年乙公司实现净利润800万元，计提法定盈余公积80万元。

要求:

(1)资料一甲公司取得乙公司投资的个别报表会计分录。

(2)2×19年资产负债表、利润表相关调整及抵销分录。

【答案】

(1)

借:长期股权投资(3000×6) 18000

贷:股本 3000

资本公积—股本溢价 15000

(2)1月1日

借:股本 10000

资本公积 8000

盈余公积 500

未分配利润 1500

货:长期股权投资 18000

少数股东权益(20000×10％) 2000

12月31日

①将长期股权投资调整为权益法核算

借:长期股杈投资(800×90％) 720

货:投资收益 720

②长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录：

借:股本 10000

资本公积 8000

盈余公积(500+80) 580

未分配利润(1500+800-80) 2220

货:长期股杈投资(18000+720） 18720

少数股东权益[(20000+800)×10％]2080

③投资收益与子公司利润分配的抵销分录:

借:投资收益 720

少数股东损(800×10％) 80

未分配利润—年初 1500

贷:提取盈余公积 80

未分配利润—年末 2220

④内部存货交易的抵消分录:

借:营业收入 750

货:营业成本 740

存货[（750-700)X(1-80％)]10

2.甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2×19年1月1日，甲公司递延所得税资产的年初余额为200万元，递延所得税负债的年初余额为150万元。2×19年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：

资料一:2×19年2月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2×19年12月31日，该股票投资的公允价值为280万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。

资料二:2×19年度甲公司在自行研发A新技术的过程中发生支出500万元，其中满足资本化条件的研发支出为300万元。至2×19年12月31日，A新技术研发活动尚未结束。税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计75％税前扣除;资本化的研发支出按资本化金额的175％确定应予税前销扣除的金额。

资料三:2x19年12月31日甲公司成本为90万元的库存B产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为80万元。在此之前，B产品未计提存货跌价准备。该库存B产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除。在发生实质性损失时可予税前扣除。

资料四:2×19年甲公司通过某县民政局向灾区捐400万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除;超过年度利润总额12％的部分，准予在未来3年内税前扣除。甲公司2×19年度的利润总额为3000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

(1)分别编制甲公司2x19年12月31日对乙公司股票投资按公允价值计量及其对所得税影响的会计分录。

(2)判断甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异;并判断是否需要确认递延所得税资产。

(3)分别编制甲公司219年12月31日对库存B品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。

(4)计算2×19年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。

(5)分别计算甲公司2x19年12月31日递延所得税资产及递延所得税负债的余额。

【答案】

(1)2x19年12月31日

借:交易性金融资产—公允价值变动(280-200) 80

货:公允价值变动损益 80

交易性金融资产年末的账面价值为280万元，计税基础为200万元，形成应纳税暂时性差异80万元，需要确认递延所得税负债，金额为80×25％=20(万元)

借:所得税费用 20

货:递延所得税负债 20

(2) 甲公司2×19年12月31日A新技术研发支出资本化部分账面价值为300万元，计税基础=300×175％=525(万元)，产生的是可抵扣暂时性差异，金额=525-300=225(万元)，不确认递延所得税资产。

理由:为开发新技术、新产品、新工艺自行研发的无形资产，在初始计量时既不属于企业合并，也不影响应纳税所得额，产生的可抵扣暂时性差异属于不确认递延所得税资产的特殊情形。

(3)2x19年12月31日

借:资产减值损失 10

贷:存货跌价准备 10

借:递延所得税资产(10×25％) 2.5

货:所得税费用 2.5

(4)对捐赠支出，税法上允许税前扣除的金额=3000×12％=360(万元)，小于实际发生的捐赠额400万元。由于超标的金额可以在以后年度税前扣除，因此形可抵扣暂时性差，金额=400-360=40(万元)，应确认递延所得税资产的金额=40×25％=10(万元)。

(5)2x19年12月31日，递延所得税资产的期末余额=200(期初数)+2.5(资料三)+10(资料四)=212.5(万元)。

递延所得税负债的期末余额=150+20(资料一)=170(万元)。

题库来源于浅恒学习网转载请注明出处